Legge finanziaria 2008

Legge Finanziaria 2008: il testo presentato al Senato
Disegno di legge presentato al Senato il 03.10.2007

ARTICOLO 4
Semplificazioni fiscali per i contribuenti minimi e marginali

1. Si considerano contribuenti minimi, e sono assoggettati al regime previsto dalle disposizioni dei commi fino al 21, le persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni che, al contempo:
a) nell''anno solare precedente:
1) hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a 30.000 euro;
2) non hanno effettuato cessioni all''esportazione;
3) non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o collaboratori di cui all''articolo 50, comma 1, lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, anche assunti secondo la modalità riconducibile a un progetto, programma di lavoro o fase di esso, ai sensi degli articoli 61 e seguenti del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276;
b) nel triennio solare precedente non hanno effettuato acquisti di beni strumentali, anche mediante contratti di appalto e di locazione, pure finanziaria, per un ammontare complessivo superiore a 15.000 euro.
2. Agli effetti del comma 1 le cessioni all''esportazione e gli acquisti di beni strumentali si considerano effettuati sulla base dei criteri di cui all''articolo 6 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
3. Le persone fisiche che intraprendono l''esercizio di imprese, arti o professioni possono avvalersi del regime dei contribuenti minimi comunicando, nella dichiarazione di inizio di attività di cui all''articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, di presumere la sussistenza dei requisiti di cui al comma 2.
4. Non sono considerati contribuenti minimi:
a) le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell''imposta sul valore aggiunto;
b) i soggetti non residenti;
c) i soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili di cui all'' articolo 10, n. 8), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e di mezzi di trasporto nuovi di cui all'' articolo 53, comma 1, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
d) gli esercenti attività d''impresa o arti e professioni in forma individuale che contestualmente partecipano a società di persone o associazioni di cui all''articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero a società a responsabilità limitata di cui all''articolo 116 del medesimo testo unico.
5. I contribuenti minimi non addebitano l''imposta sul valore aggiunto a titolo di rivalsa e non hanno diritto alla detrazione dell''imposta sul valore aggiunto assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti anche intracomunitari e sulle importazioni. I medesimi contribuenti, per gli acquisiti intracomunitari e per le altre operazioni per le quali risultano debitori dell''imposta, integrano la fattura con l''indicazione dell''aliquota e della relativa imposta, che versano entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni.
6. L''applicazione del regime di cui al presente articolo comporta la rettifica della detrazione di cui all''articolo 19-bis2, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. La stessa rettifica si applica se il contribuente transita, anche per opzione, al regime ordinario dell''imposta sul valore aggiunto. Il versamento è effettuato in un''unica soluzione, ovvero in cinque rate annuali di pari importo senza applicazione degli interessi. La prima o unica rata è versata entro il termine per il versamento a saldo dell''imposta sul valore aggiunto relativa all''anno precedente a quello di applicazione del regime dei contribuenti minimi; le successive rate sono versate entro il termine per il versamento a saldo dell''imposta sostitutiva di cui al comma 10. Il debito può essere estinto anche mediante compensazione ai sensi dell''articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
7. Nella dichiarazione relativa all''ultimo anno in cui è applicata l''imposta sul valore aggiunto nei modi ordinari si tiene conto anche dell''imposta relativa alle operazioni indicate nell''ultimo comma dell''articolo 6 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per le quali non si è ancora verificata l''esigibilità.
8. L''eccedenza detraibile emergente dalla dichiarazione, presentata dai contribuenti minimi, relativa all''ultimo anno in cui l''imposta sul valore aggiunto è applicata nei modi ordinari può essere chiesta a rimborso ai sensi dell''articolo 30, terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ovvero può essere utilizzata in compensazione ai sensi dell''articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
9. I contribuenti minimi non si considerano soggetti passivi dell''imposta regionale sulle attività produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446. Il reddito di impresa o di lavoro autonomo è costituito dalla differenza tra l''ammontare dei ricavi o compensi percepiti nel periodo di imposta e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell''esercizio dell''attività di impresa o dell''arte o della professione; concorrono, altresì, alla formazione del reddito le plusvalenze e le minusvalenze dei beni relativi all''impresa o all''esercizio di arti o professioni. I contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge si deducono dal reddito determinato ai sensi del presente comma.
10. Sul reddito determinato ai sensi del comma 9 si applica un''imposta sostitutiva dell''imposta sui redditi e delle addizionali regionali e comunali pari a 20 per cento. Nel caso di imprese familiari di cui all''articolo 5, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l''imposta sostitutiva, calcolata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari, è dovuta dall''imprenditore. Si applicano le disposizioni in materia di versamento dell''imposta sui redditi delle persone fisiche.
11. I componenti positivi e negativi di reddito riferiti a esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il presente regime, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del citato testo unico delle imposte sui redditi che consentono o dispongono il rinvio, partecipano per le quote residue alla formazione del reddito dell''esercizio precedente a quello di efficacia del predetto regime solo per l''importo della somma algebrica delle predette quote eccedente l''ammontare di 5.000 euro. In caso di importo non eccedente il predetto ammontare di euro 5.000, le quote si considerano azzerate e non partecipano alla formazione del reddito del suddetto esercizio. In caso di importo negativo della somma algebrica lo stesso concorre integralmente alla formazione del predetto reddito.
12. Le perdite fiscali generatesi nei periodi d''imposta anteriori a quello da cui decorre il presente regime e quelle generatesi nel corso del predetto regime possono essere computate in diminuzione del reddito determinato ai sensi dei commi da 1 a 21 secondo le regole ordinarie stabilite dal testo unico delle imposte sui redditi.
13. Ai fini delle imposte sui redditi, fermo restando l''obbligo di conservare, ai sensi dell''articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, i documenti ricevuti ed emessi, i contribuenti minimi sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili. La dichiarazione dei redditi è presentata nei termini e con le modalità di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322. Ai fini dell''imposta sul valore aggiunto, i contribuenti minimi sono esonerati dal versamento dell''imposta e da tutti gli altri obblighi previsti dal decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ad eccezione degli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali e di certificazione dei corrispettivi. I contribuenti minimi sono, altresì, esonerati dalla presentazione degli elenchi di cui all''articolo 8-bis, comma 4-bis, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni.
14. I soggetti che rientrano nel regime dei contribuenti minimi possono optare per l''applicazione dell''imposta sul valore aggiunto e delle imposte sul reddito nei modi ordinari. L''opzione, valida per almeno un triennio, è comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata. Trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime normale, l''opzione resta valida per ciascun anno successivo, fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata.
15. Il regime dei contribuenti minimi cessa di avere applicazione dall''anno successivo a quello in cui viene meno una delle condizioni di cui al comma 1 ovvero si verifica una delle fattispecie indicate al comma 4. Il regime cessa di avere applicazione dall''anno stesso in cui i ricavi o i compensi percepiti superano il limite di cui al comma 1, lettera a), n.1), di oltre il 50 per cento. In tal caso sarà dovuta l''imposta sul valore aggiunto relativa ai corrispettivi delle operazioni imponibili effettuate nell''intero anno solare, determinata mediante scorporo ai sensi dell''ultimo comma dell''articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 per la frazione d''anno antecedente il superamento del predetto limite o la corresponsione dei predetti compensi, salvo il diritto alla detrazione dell''imposta sugli acquisti relativi al medesimo periodo. La cessazione dall''applicazione del regime dei contribuenti minimi, a causa del superamento di oltre il 50 per cento del limite di cui al comma 1, lettera a), n. 1), comporta l''applicazione del regime ordinario per i successivi tre anni.
16. Nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto al regime previsto dai commi da 1 a 21 a un periodo di imposta soggetto a regime ordinario, al fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione, i ricavi, i compensi e le spese sostenute che, in base alle regole del regime di cui ai predetti commi, hanno già concorso a formare il reddito non assumono rilevanza nella determinazione del reddito dei periodi imposta successivi ancorché di competenza di tali periodi; viceversa quelli che, ancorché di competenza del periodo soggetto al regime di cui ai citati commi, non hanno concorso a formare il reddito imponibile del periodo, assumono rilevanza nei periodi imposta successivi nel corso dei quali si verificano i presupposti previsti dal regime di cui ai medesimi commi. Corrispondenti criteri si applicano per l''ipotesi inversa di passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello previsto dai commi da 1 a 21. Con i provvedimenti di cui al comma 20 possono essere dettate disposizioni attuative del presente comma.
17. I contribuenti minimi sono esclusi dall''applicazione degli studi di settore di cui all''articolo 62-bis del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.
18. Per l''accertamento, la riscossione, le sanzioni e il contenzioso, si applicano, in quanto compatibili, le ordinarie disposizioni in materia di imposte dirette, imposta sul valore aggiunto e imposta regionale sulle attività produttive. In caso di infedele indicazione da parte dei contribuenti minimi dei dati attestanti i requisiti e le condizioni di cui ai commi 1 e 4 che determinano la cessazione del regime previsto dal presente articolo, le misure delle sanzioni minime e massime stabilite dal decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono aumentate del 10 per cento se il maggior reddito accertato supera del 10 per cento quello dichiarato. Il regime dei contribuenti minimi cessa di avere applicazione dall''anno successivo a quello in cui, a seguito di accertamento divenuto definitivo, viene meno una delle condizioni di cui al comma 1 ovvero si verifica una delle fattispecie indicate al comma 4. Il regime cessa di avere applicazione dall''anno stesso in cui l''accertamento è divenuto definitivo, nel caso in cui i ricavi o i compensi definitivamente accertati superano il limite di cui al comma 1, lettera a), n.1), di oltre il 50 per cento. In tale ultimo caso operano le disposizioni di cui al terzo periodo del comma 15.
19. Con decreto del Ministro dell''economia e delle finanze sono dettate le disposizioni necessarie per l''attuazione dei commi precedenti. Con uno o più provvedimenti del Direttore dell''Agenzia delle entrate sono stabilite le modalità applicative, anche in riferimento a eventuali modalità di presentazione della dichiarazione diverse da quelle previste dal decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322.
20. Sono abrogati l''art. 32-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, l''articolo 14 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e l''articolo 3, commi da 165 a 170 della legge 23 dicembre 1996, n. 662. Resta ferma, fino a scadenza, l''efficacia della opzione già esercitata ai sensi del predetto articolo 32-bis, comma 7.
21. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2008. Ai fini del calcolo dell''acconto dell''imposta sul reddito delle persone fisiche dovuto per l''anno in cui avviene il passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello previsto per i contribuenti minimi, non si tiene conto delle disposizioni di cui ai commi precedenti.
22. Al fine di consentire la semplificazione degli adempimenti degli operatori doganali e la riduzione dei costi gestionali a carico dell''Amministrazione finanziaria, è consentito il pagamento o il deposito dei diritti doganali mediante bonifico bancario o postale. A tale fine è autorizzata l''apertura di un''apposita contabilità speciale, presso la Banca d''Italia, su cui far affluire le relative somme. Le modalità di riversamento all''Erario o agli altri enti beneficiari sono stabilite con successivo decreto del Capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell''economia e delle finanze.
23. Nell''articolo 3, comma 3-ter, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, concernente il regolamento sulle modalità per la presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all''imposta regionale sulle attività produttive e all''imposta sul valore aggiunto ai sensi dell''articolo 3, comma 136 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 3-ter:
1) nel primo capoverso, le parole: "di euro 0,52", sono sostituite dalle seguenti: "di 1 euro";
2) l''ultimo capoverso è sostituito dal seguente: "La misura del compenso può essere adeguata con provvedimento del Direttore dell''Agenzia delle entrate, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, quando la variazione percentuale del valore medio dell''indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati relativo al periodo di dodici mesi terminante al 31 agosto, supera il 2 per cento rispetto al valore medio del medesimo indice rilevato con riferimento allo stesso periodo dell''anno 2008." .
b) al comma 11:
1) nel secondo periodo, le parole: " la misura del compenso spettante e " sono soppresse;
2) l''ultimo periodo è soppresso.
24. La misura del compenso spettante alle banche convenzionate e alla Poste italiane S.p.a. per il servizio di ricezione e di trasmissione telematica delle dichiarazioni di cui all''articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, è fissata in 1 euro per ciascuna dichiarazione.
25. La misura del compenso spettante agli intermediari di cui all''articolo 3, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, in relazione allo svolgimento, da parte degli stessi intermediari, del servizio di pagamento con modalità telematiche, in nome e per conto del contribuente, delle entrate oggetto del sistema di versamento unificato con compensazione, è fissata in 1 euro per ogni delega di pagamento modello F24 trasmessa..
26. La misura del compenso di cui ai commi 24 e 25, può essere adeguata con provvedimento del Direttore dell''Agenzia delle entrate, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, quando la variazione percentuale del valore medio dell''indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati relativo al periodo di dodici mesi terminante al 31 agosto, supera il 2 per cento rispetto al valore medio del medesimo indice rilevato con riferimento allo stesso periodo dell''anno 2008.
27. Ai fini delle trasmissioni telematiche gestite dal Ministero dell''economia e delle finanze il termine di cui all''articolo 64, comma 3, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n.82, è prorogato al 31 dicembre 2008.
28. Dopo l''articolo 44 del decreto legge 30 settembre 2003, n. 269, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, è inserito il seguente: "Art. 44-bis. 1. Al fine di semplificare la dichiarazione annuale presentata dai sostituti d''imposta tenuti al rilascio della certificazione di cui all''articolo 4, commi 6-ter e 6-quater, del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni, a partire dalle retribuzioni corrisposte con riferimento al mese di gennaio 2009, i soggetti di cui al comma 9 dell''articolo 44, comunicano mensilmente in via telematica, direttamente o tramite gli incaricati di cui all''articolo 3, commi 2-bis e 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, i dati retributivi e le informazioni necessarie per il calcolo delle ritenute fiscali e dei relativi conguagli, per il calcolo dei contributi, per l''implementazione delle posizioni assicurative individuali e per l''erogazione delle prestazioni, mediante una dichiarazione mensile da presentare entro l''ultimo giorno del mese successivo a quello di riferimento.
29. Con decreto del Ministro dell''economia e delle finanze, di concerto con il Ministro del lavoro e della previdenza sociale, sono definite le modalità attuative della disposizione di cui al comma 28, nonché le modalità di condivisione dei dati tra l''Istituto Nazionale della Previdenza Sociale, l''Istituto Nazionale di Previdenza per i Dipendenti dell''Amministrazione Pubblica e l''Agenzia delle entrate.
30. Con il medesimo decreto di cui al comma 29 si provvede alla semplificazione e all''armonizzazione degli adempimenti di cui all''articolo 4 del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, nel rispetto dei seguenti criteri:
a) trasmissione mensile dei flussi telematici unificati;
b) previsione di un unico canale telematico per la trasmissione dei dati;
c) possibilità di ampliamento delle nuove modalità di comunicazione dei dati fiscali e contributivi anche ad enti e casse previdenziali diversi da quelli previsti nel citato comma 9 dell''articolo 44.
31. All''articolo 38-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, primo comma, le parole: "iscritti nell''apposita sezione dell''elenco previsto dall''articolo 106 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, con le modalità e criteri di solvibilità stabiliti con decreto del Ministro delle finanze", sono sostituite dalle seguenti: "iscritti nell''elenco speciale previsto dall''articolo 107 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n.385".
32. All''articolo 8, comma 2, del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, dopo le parole: "polizza fideiussoria o fideiussione bancaria", sono aggiunte le seguenti: "ovvero rilasciata dai Confidi iscritti nell''elenco speciale previsto dall''articolo 107 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n.385".
33. All''articolo 48, comma 2, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, dopo le parole: "polizza fideiussoria o fideiussione bancaria", sono aggiunte le seguenti: "ovvero rilasciata dai Confidi iscritti nell''elenco speciale previsto dall''articolo 107 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n.385".
34. All''articolo 19, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, dopo le parole: "polizza fideiussoria o fideiussione bancaria", sono aggiunte le seguenti: "ovvero rilasciata dai Confidi iscritti nell''elenco speciale previsto dall''articolo 107 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385".
35. All''articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al comma 1, lettera b), dopo le parole: "la percentuale è ulteriormente ridotta al 4 per cento;", sono aggiunte le seguenti: "per tutti gli immobili situati in comuni con popolazione inferiore a 1000 abitanti la percentuale è dell''1 per cento;";
b) nel comma 1, l''ultimo periodo, aggiunto dall''articolo 1, comma 326 della legge 27 dicembre 2006, n. 296, è soppresso;
c) al comma 1, secondo periodo, numero 6), le parole: "non inferiore a 100", sono sostituite dalle seguenti: "non inferiore a 50";
d) al comma 1, secondo periodo, aggiungere, infine, i seguenti numeri: "7) alle società che nei due esercizi precedenti hanno avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle dieci unità; 8) alle società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo; 9) alle società che presentano un ammontare complessivo del valore della produzione (raggruppamento A del conto economico) superiore al totale attivo dello stato patrimoniale; 10) alle società partecipate da enti pubblici almeno nella misura del 20 per cento del capitale sociale; 11) alle società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore.";
e) nel comma 3, lettera b), dopo le parole: "la predetta percentuale è ridotta al 3 per cento;", sono aggiunte le seguenti: "per gli immobili classificati nella categoria catastale A/10, la predetta percentuale è ulteriormente ridotta al 4 per cento; per tutti gli immobili situati in comuni con popolazione inferiore a 1000 abitanti la percentuale è dello 0,9 per cento;";
f) dopo il comma 4-bis sono inseriti i seguenti:
"4-ter. Con provvedimento del Direttore dell''Agenzia delle Entrate possono essere individuate determinate situazioni oggettive, in presenza delle quali è consentito disapplicare le disposizioni del presente articolo, senza dover assolvere all''onere di presentare l''istanza di interpello di cui al comma 4-bis.
4-quater. I provvedimenti del Direttore regionale dell''Agenzia delle entrate, adottati a seguito delle istanze di disapplicazione presentate ai sensi del comma 4-bis, sono comunicati mediante servizio postale, in plico raccomandato con avviso di ricevimento, ovvero a mezzo fax o posta elettronica.".
36. Lo scioglimento ovvero la trasformazione in società semplice, di cui all''articolo 1, commi da 111 a 117 della legge 27 dicembre 2006, n. 296, può essere eseguito, dalle società considerate non operative nel periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2007, nonché da quelle che a tale data si trovano nel primo periodo di imposta, entro il quinto mese successivo alla chiusura del medesimo periodo di imposta. La condizione di iscrizione dei soci persone fisiche nel libro dei soci deve essere verificata alla data di entrata in vigore della presente legge, ovvero entro trenta giorni dalla medesima data, in forza di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1° novembre 2007. Le aliquote delle imposte sostitutive di cui all''articolo 1, comma 112, primo e secondo periodo, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, sono fissate nella misura rispettivamente del 10 e del 5 per cento.

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